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期货交易损益的会计和税务处理 本网投资客服全天候在线应答

会计和税收

期货合约的会计和税务处理的全部细节超出了本书的范围。想要详细信息的交易者应该咨询专家。在本节中,我们将提供一些一般性的背景信息。

会计

会计准则要求期货合约的市场价值发生变化时必须予以确认,除非该合约具有套期保值的资格。如果合同确实符合套期保值的条件,则会计上一般在确认被套期项目的收益或损失的同一期间确认收益或损失。后一种处理方法被称为套期会计。

考虑一家年底在12月的公司。2011年9月,该公司买入2012年3月的玉米期货合约,并在2012年2月底平仓。假设期货价格在合同签订时为每蒲式耳250美分,在2011年底为每蒲式耳270美分,在合同结清时为每蒲式耳280美分。合同是交付5000蒲式耳。如果合同不符合套期保值的条件,则会计收益为

5000 x(2.70 -2.50) = 1000美元

在2011年和

5000 x(2.80 - 2.70) = 500美元

在2012年。如果该公司在2012年2月对5,000蒲式耳玉米的购买进行了套期保值,因此该合同符合套期保值会计核算的条件,那么1500美元的全部收益将在2012年实现会计核算。

对冲损益的处理是明智的。如果该公司在2012年2月对冲5,000蒲式耳玉米的购买,期货合约的作用是确保支付的价格接近每蒲式耳250美分。会计处理反映这个价格是在2012年支付的。

在1998年6月,财务会计准则委员会发布了第133号声明(FAS 133),衍生工具和对冲活动的会计。FAS 133适用于所有类型的衍生品(包括期货、远期、互换和期权)。它要求所有衍生品都以公平市场价值计入资产负债表。[以前,衍生品在某些情况下的吸引力在于它们是“表外”项目。它提高了信息披露要求。它还让公司在使用对冲会计方面远不如以前灵活。要使用套期会计,套期工具必须在抵消风险敞口方面非常有效,并且每三个月需要对这种有效性进行一次评估。国际会计准则委员会(international )也发布了类似的ias39标准。

税收

根据美国税法,两个关键问题是应纳税收益或亏损的性质,以及确认该收益或亏损的时间。收益或损失要么归为资本收益或损失,要么归为普通收入的一部分。

对于企业纳税人来说,资本利得按与普通收入相同的税率纳税,并限制其抵扣损失的能力。资本损失只能在资本收益的范围内扣除。公司可以将三年的资本损失结转回来,并将其结转至多五年。对于非法人纳税人,短期资本利得的税率与普通收入相同,但长期资本利得的税率最高为15%。(长期资本收益是指出售持有超过一年的资本资产所获得的收益;短期资本收益是指出售持有一年或一年以下的资本资产所获得的收益。期货交易损益的会计和税务处理,对非法人纳税人来说,资本损失的抵扣额为资本收益加上普通收入,最高可达3,000美元,并且可以无限期结转。

一般来说,期货合约的头寸被视为在纳税年度的最后一天平仓。对于非法人纳税人来说,这导致资本收益和损失被视为60%的长期和40%的短期,而不考虑持有期。这就是所谓的“60/40”规则。非法人纳税人可以选择从60/40规则中提取三年的净亏损,以抵消之前三年根据该规则确认的收益。

套期保值交易不受本规则约束。为税收目的的套期交易的定义与为会计目的的套期交易的定义不同。税收条例将套期保值交易定义为在正常经营过程中,主要由于下列原因之一而进行的交易:

1. 减少纳税人为产生普通收入而持有或将持有的财产的价格变动或货币波动风险

2. 降低纳税人借款的价格、利率变动或货币波动风险。

套期保值交易必须在公司记录中明确标识。对冲交易的收益或损失被视为普通收入。

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